Komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Druk nr 1734

Warszawa, 18 grudnia 2008 r.
SEJM
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
VI kadencja
Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne

Państwo" do spraw związanych z
ograniczaniem biurokracji
NPP-020-99-2008



Pan

Bronisław Komorowski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej
Polskiej



Na podstawie art. 32 ust. 2 regulaminu Sejmu Komisja Nadzwyczajna
"Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji wnosi
projekt ustawy:

- o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz
ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.

Do reprezentowania stanowiska Komisji w pracach nad projektem ustawy
został upoważniony poseł Marek Wikiński.


Przewodniczący Komisji

(-) Janusz Palikot






projekt

USTAWA
z dnia
2008 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych


Art. 1.
W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000
r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.1)) w art. 23 w ust. 1 w pkt 43 lit. b otrzymuje brzmienie:
„b) podatek należny:
- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie
stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i
usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części
przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby
stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług
na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
- od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w
przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez
otrzymującego towarów lub usług w określonej ilości lub wartości,”.

Art. 2.
W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000
r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.2)) w art. 16 w ust. 1 w pkt 46 lit. b otrzymuje brzmienie:

1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60,
poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27,
Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102,
poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr
19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141,
poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz.
79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844. Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr
135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223, poz.
2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr
109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120, poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 151, poz. 1596, Nr
162, poz. 1691, Nr 210, poz. 2135, Nr 263, poz. 2619 i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr
30, poz. 262, Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199 i 1202,
Nr 155, poz. 1298, Nr 164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179, poz. 1484,
Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107, poz. 723, Nr
136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657 i Nr 249,
poz. 1824 oraz z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz. 791 i 793, Nr 176, poz. 1243, Nr 181,
poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr 211, poz. 1549.
„b) podatek należny:
- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie
stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i
usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części
przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby
stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług
na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
- od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w
przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez
otrzymującego towarów lub usług w określonej ilości lub wartości,”.

Art. 3.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 kwietnia 2009 r.


2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 60, poz. 700 i 703, Nr
86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324, z 2001 r. Nr 106, poz. 1150, Nr
110, poz. 1190 i Nr 125, poz. 1363, z 2002 r. Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 93, poz. 820, Nr 141, poz.
1179, Nr 169, poz. 1384, Nr 199, poz. 1672, Nr 200, poz. 1684 i Nr 230, poz. 1922, 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr
45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 137, poz. 1302, Nr 180, poz. 1759, Nr 202, poz. 1957, Nr 217, poz. 2124 i
Nr 223, poz. 2218, z 2004 r. Nr 6, poz. 39, Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 116, poz.
1203, Nr 121, poz. 1262, Nr 123, poz. 1291, Nr 146, poz. 1546, Nr 171, poz. 1800, Nr 210, poz. 2135 i Nr
254, poz. 2533, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 57, poz. 491, Nr 78, poz. 684, Nr 143, poz. 1199, Nr 155, poz.
1298, Nr 169, poz. 1419 i 1420, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 94,
poz. 651, Nr 107, poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353, Nr 217, poz. 1589 i Nr
251, poz. 1847 oraz z 2007 r. Nr 165, poz. 1169, Nr 171, poz. 1208 i Nr 176, poz. 1238.





UZASADNIENIE
1. Wyjaśnienie celu ustawy
Dla wyjaśnienia celu ustawy konieczne jest uprzednie wyjaśnienie funkcji, jaką
obecnie pełnią przepisy mające być przedmiotem nowelizacji.
Zasadą jest, że należny podatek od towarów i usług (VAT) nie jest kosztem uzyskania
przychodów w podatkach dochodowych. Wynika to stąd, że podatek należny, mimo że
jest elementem ceny sprzedawanego towaru lub usługi, nie stanowi dla podatnika
przychodu. W sensie ekonomicznym VAT jest zatem „refundowany” podatnikowi
każdorazowo przez nabywcę towaru lub usługi, stąd nie ma uzasadnienia, aby stanowił on
koszt uzyskania przychodu.
Nowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzają katalog wyjątków od powyższej
zasady. Wyjątki dotyczą sytuacji, gdy podatnik, zgodnie z przepisami o podatku od
towarów i usług, jest zobowiązany do uiszczenia podatku należnego od czynności, które
nie wiążą się z uzyskaniem wynagrodzenia. W takich przypadkach nie następuje
„refundacja” podatku należnego. Podatek ten staje się realnym wydatkiem podatnika.
W obecnie obowiązującej wersji nowelizowane przepisy pozwalają na zaliczenie do
kosztów podatku należnego od towarów przekazanych lub zużytych na potrzeby
reprezentacji i reklamy oraz od usług świadczonych na powyższe potrzeby. Zjawiskiem
bardzo zbliżonym rodzajowo do wymienionych w poprzednim zdaniu (a w każdym radzie
podlegającym tym samym przepisom o VAT) jest tzw. sprzedaż premiowa, rozumiana
jako przyznawanie klientom nagród rzeczowych w zamian za zakup określonego
produktu. Można wręcz bronić stanowiska, że tak rozumiana sprzedaż premiowa jest
przejawem szeroko rozumianych działań reklamowych i mieści się w pojęciu
„przekazania towarów na potrzeby reklamy”. Poglądy w tej sprawie są jednak
niejednolite.
Wspomniana niejednolitość poglądów składania do konkluzji, że przepis budzący
wątpliwości powinien zostać uzupełniony w ten sposób, aby zjawiska tego samego
rodzaju, o takim samym celu i charakterze ekonomicznym i o takich samych skutkach w
zakresie podatku od towarów i usług, powinny być traktowane tak samo również przez
przepisy o podatkach dochodowych regulujące kwestie VAT należnego jako kosztu
uzyskania przychodu. Projektowana nowelizacja w taki właśnie sposób uzupełnia
przepisy art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. Przedstawienie stanu obecnego
Obecnie, jeśli chodzi o szeroko rozumiane działania reklamowe i reprezentacyjne,
prawo do uznania podatku należnego za koszt uzyskania przychodu ogranicza się do
przypadków „przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na
potrzeby reprezentacji i reklamy”.

3. Różnice między dotychczasowym a przewidywanym stanem prawnym
Stan prawny po wejściu w życie prezentowanej nowelizacji zmieni się w ten sposób,
że kosztem uzyskania przychodów będzie także podatek należny od nieodpłatnie
przekazanych towarów w przypadku, gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest
uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług w określonej ilości lub
wartości. Rozstrzyganie, czy taki przypadek ma charakter przekazania na potrzeby
reklamy czy też nie, stanie się bezprzedmiotowe.