Komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Druk nr 666

Warszawa, 24 kwietnia 2008 r.
SEJM
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
VI kadencja
Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne

Państwo" do spraw związanych z
ograniczaniem biurokracji
NPP-020-10-2008



Pan

Bronisław Komorowski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej
Polskiej



Na podstawie art. 32 ust. 2 regulaminu Sejmu, Komisja Nadzwyczajna
"Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji wnosi
projekt ustawy:


- o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz
ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.

Do reprezentowania Komisji w pracach nad projektem ustawy został
upoważniony poseł Adam Abramowicz.

Przewodniczący Komisji

(-) Janusz Palikot





projekt
USTAWA
z
dnia
2008
r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych


Art. 1.
W ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r.
Nr 14 poz. 176, z późn. zm.1)) w art. 44 ust. 6 otrzymuje brzmienie:
„6. Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do
listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w
terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za
okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w
terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana
jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za
kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
Podatnik nie uiszcza zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli
przed upływem terminu do jej uiszczenia dokona rozliczenia podatku za dany rok
podatkowy przez złożenie zeznania podatkowego i zapłatę podatku należnego lub
różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą
uiszczonych zaliczek na ten podatek (w przypadku, gdy ze złożonego zeznania
wynika dochód do opodatkowania).”.

1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60,
poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228, Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27,
Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102,
poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370, Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr
19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141,
poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679, Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz.
79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844. Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr
135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223, poz.
2217, Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr
109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120, poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 151, poz. 1596, Nr
162, poz. 1691, Nr 210, poz. 2135, Nr 263, poz. 2619, Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr
30, poz. 262, Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199 i 1202,
Nr 155, poz. 1298, Nr 164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179, poz. 1484,
Nr 180, poz. 1495, Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107, poz. 723, Nr
136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657, Nr 249,
poz. 1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz. 791 i 793, Nr 176, poz. 1243, Nr 181, poz.
1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378, Nr 211, poz. 1549.

Art. 2.
W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r.
Nr 54 poz. 654) w art. 25:
1) ust. 1a otrzymuje brzmienie:
„1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, za okres od pierwszego do
przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20
każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczka za ostatni
miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia
pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku
za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości
dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok. Podatnik nie uiszcza zaliczki za
ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej uiszczenia dokona rozliczenia
podatku za dany rok podatkowy przez złożenie zeznania podatkowego i zapłatę
podatku należnego lub różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu
wykazanego w zeznaniu a sumą uiszczonych zaliczek na ten podatek (w przypadku,
gdy ze złożonego zeznania wynika dochód do opodatkowania).”;
2) ust. 1c otrzymuje brzmienie:
„1c. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku
podatkowego podatnicy, o których mowa w ust. 1b, uiszczają w terminie do dnia 20
każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka, z
zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości
zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku
podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie
ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej
straty) za ten rok. Podatnik nie uiszcza zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed
upływem terminu do jej uiszczenia dokona rozliczenia podatku za dany rok
podatkowy przez złożenie zeznania podatkowego i zapłatę podatku należnego lub
różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą
uiszczonych zaliczek na ten podatek (w przypadku, gdy ze złożonego zeznania
wynika dochód do opodatkowania).”.


Art. 3.
Przepisy ustaw, o których mowa w art. 1 i 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają
zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy, których termin zapłaty przypada po dniu
wejścia w życie niniejszej ustawy.

Art. 4.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 października 2008 r.




UZASADNIENIE

1.Wyjaśnienie celu ustawy.
Celem ustawy jest ułatwienie przedsiębiorcom zapłaty zaliczek na podatek dochodowy za
ostatni miesiąc roku/ kwartału podatkowego, w tym likwidacja obowiązku zapłaty zaliczki na
podatek dochodowy w podwójnej wysokości w ostatnim miesiącu/kwartale roku
podatkowego.

2. Przedstawienie stanu obecnego.
Zgodnie z aktualnym stanem prawnym (art. 44 ust. 1 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych oraz art. 25 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)
zaliczki na podatek od dochodów z działalności gospodarczej (a dla osób fizycznych również
dochodów z najmu) za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnicy płacą w terminie zapłaty
podatku za poprzedni miesiąc – w wysokości zaliczki za ten miesiąc poprzedni. Do 20
grudnia2 podatnicy opłacają więc jednocześnie dwie zaliczki: za listopad oraz za grudzień
(łącznie kwotę równą podwójnej zaliczce należnej za listopad). Przykładowo w niektórych
sytuacjach osoba fizyczna prowadząca działalności gospodarczą rozliczająca się według skali
podatkowej, w grudniu na rachunek urzędu skarbowego oddaje 80% swoich listopadowych
dochodów.

3. Różnice między dotychczasowym a przewidywanym stanem prawnym.
W odróżnieniu do stanu obecnego, w przypadku wejścia w życie przepisów niniejszej ustawy
przedsiębiorcy będą uiszczać zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc/kwartał roku
podatkowego w terminie do 20 dnia po zakończeniu roku podatkowego (miejsce aktualnego
obowiązku zapłaty tej zaliczki w terminie zapłaty zaliczki za przedostatni miesiąc/kwartał rok
podatkowego, czyli zapłaty zaliczki w podwójnej wysokości).

W odniesieniu do powyższej koncepcji teoretycznie może się zdarzyć, że podatnik dokona
rozliczenia danego roku podatkowego przed upływem terminu do zapłaty zaliczki za ostatni
miesiąc (np. złoży zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy już 15 stycznia). W takim
przypadku podatnik nie wpłacałby zryczałtowanej zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed
terminem do jej zapłaty dokonałby rozliczenia rocznego i zapłaty podatku we faktycznej

2 Dla osób prawnych, u których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym będzie to odpowiednio
ostatni miesiąc roku podatkowego obowiązującego tego podatnika.
należnej wysokości wynikającej z tego zeznania. Podobnie, nie będzie zobowiązany do
zapłaty zaliczki w ryczałtowej wysokości podatnik, jeżeli ze złożonego przez niego zeznania
podatkowego wynika strata lub kwota należnego podatku niższa niż kwota zaliczek
uiszczonych na ten podatek.

4. Oczekiwane skutki społeczne, gospodarcze, finansowe i prawne.
Zmiana ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych w zakresie płacenia zaliczek będzie stanowić duże
ułatwienie działalności przedsiębiorstw w aspekcie:
• poprawy płynności płatniczej przedsiębiorstw,
• eliminacji zatorów płatniczych w gospodarce,
• optymalizacji zobowiązań podatkowych,
• stosowania narzędzi optymalizacyjnych zaliczek listopadowych bądź zaliczek
przedostatniego miesiąca roku podatkowego.
Poprawa szeroko pojętej płynności wynika przede wszystkim z faktu, że przedsiębiorca
nie będzie zobowiązany do uiszczania zaliczki listopadowej lub zaliczki przedostatniego
miesiąca roku podatkowego w podwójnej wysokości ponieważ zaliczka za ten miesiąc
płacona będzie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy obowiązek
podatkowy. Co więcej, zaliczka ta może nie być płatna w ogóle wtedy kiedy podatnik
zdecyduje się na wcześniejsze złożenie rocznego zeznania podatkowego. Zmiany te z
pewnością będą miały wpływ na uelastycznienie polityki finansowej podatnika w tym sensie,
ze pozostawiają w jego dyspozycji środki pieniężne, które z obecnym stanie prawnym
zasilałyby konta urzędów skarbowych. Ma to ogromne znaczenie szczególnie dla podatników,
których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ponieważ koniec roku wiąże
się ze zwiększonymi wydatkami nie tylko osobistymi ale również firmowymi (wypłaty
świadczeń świątecznych, paczki, premie itp.).
Pozostawienie w dyspozycji podatnika części środków pieniężnych oznacza, że może on
nimi obracać, w tym regulować swoje inne niż podatkowe zobowiązania eliminując
powstawanie zadłużenia i problemy finansowe kontrahentów.
Dodatkowo, przesunięcie okresu zapłaty zaliczki oznacza, ze podatnik może obracać tymi
środkami w celu wzrostu produkcji, a to może mieć wpływ na dochód podatnika i w efekcie
na wpływy budżetowe.
Ustawodawca w projekcie niniejszego przepisu pozostawił podatnikowi swobodny wybór
między wpłaceniem zaliczki za grudzień do 20 stycznia i niewpłacaniem zaliczki grudniowej
w ogóle pod warunkiem złożenia zeznania podatkowego w stosownym terminie. Wybór ten