Rządowy projekt ustawy o ratyfikacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Jersey w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym, sporządzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r.

Stawka tego podatku w odniesieniu do firm mających status rezydenta Wyspy
Jersey, od innych przychodów niż dywidendy, wynosiła do 2008 r. 20%.
Od 2009 r. obowiązuje nowy system opodatkowania osób prawnych, tzw.
„zero-ten”.
Nie są pobierane podatki u źródła od: dywidend, odsetek lub innych płatności
firm zwolnionych z opodatkowania (exempt companies); płacą one tylko stałą
opłatę 600 GBP. Najdogodniejszą formą prowadzenia działalności typu offshore
są spółki z o.o. (Limited Partnerships) i trusty. Warunkiem korzystania
z systemu opodatkowania stosowanego do działalności typu offshore jest
posiadanie statusu nierezydenta. W związku z regulacjami wspólnotowymi EU
Code of Conduct for Business Taxation (zaangażowanie Jersey w prace
ECOFIN) – International Business Company vehicle został od 2006 r. zakazany;
udzielone koncesje podatkowe miały wygasnąć sukcesywnie do 31.12.2011 r.
Wszelkie odsetki z tytułu lokat bankowych oraz dywidend z inwestycji
posiadanych przez nierezydentów są przekazywane bez obciążeń podatkowych.
– podatek dochodowy od osób prawnych
Od 2009 r. obowiązuje w Jersey system podatkowy „zero-ten”. Ogólna stawka
podatku wynosząca 0% ma zastosowanie do wszystkich spółek (zarówno
rezydentów, jak i nierezydentów), które prowadzą działalność gospodarczą
poprzez zakład położony w Jersey, z wyjątkiem następujących przypadków:
1) do zysków przedsiębiorstw świadczących usługi finansowe stosuje się
stawkę 10%;
2) do określonych przedsiębiorstw użyteczności publicznej stosuje się stawkę
20%;
3) dochody z wynajmu i zyski z nieruchomości deweloperskich są
opodatkowane stawką 20%, niezależnie od charakteru spółki.
Powyższe stawki podatkowe stosuje się:
1) do dochodów spółki uzyskiwanych poza Jersey (na całym świecie),
a obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu dokonuje się w oparciu
o skorygowany zysk zgodnie z ogólnie przyjętymi standardami
rachunkowości;
2) bez względu na charakter lub miejsce zamieszkania
udziałowca/akcjonariusza;

4
3) do podmiotów zagranicznych, prowadzących działalność w Jersey za
pośrednictwem stałego zakładu, niezależnie od tego, czy są rezydentami, czy
nie.
Jeżeli osoba prawna otrzymuje dywidendy od innej spółki, należny podatek jest
pobierany według stawki obowiązującej dla tej spółki, ustalonej wg powyższych
kryteriów, niezależnie od tego, czy spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę
w Jersey, czy nie.
Wszelkie zyski spółki będącej rezydentem Jersey, niezależnie od tego, czy
zostały wypłacone, podlegają opodatkowaniu według stawki mającej
zastosowanie do tej spółki.
– podatek
od
nieruchomości
Wysokość podatku od nieruchomości ustalana jest przez rady parafialne.
Obowiązek podatkowy spoczywa na właścicielu nieruchomości (foncier tax)
oraz na użytkowniku (occupier’s tax); właściciel będący jednocześnie
użytkownikiem płaci obydwa podatki.
– inne
podatki
W Jersey nie występuje podatek od spadków i darowizn, jak również podatek
majątkowy.
Przepisy w zakresie przeciwdziałania unikaniu opodatkowania w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych
W Jersey od wielu lat obowiązuje ogólna zasada mająca na celu zapobieganie
unikaniu opodatkowania przez rezydentów Jersey (np. poprzez zamianę dochodów
podlegających opodatkowaniu na nieopodatkowane zyski kapitałowe). Ogólna
zasada „anti-avoidance” została wzmocniona poprzez wprowadzenie przepisów
dotyczących „domniemania podziału” i „przypisu”, które były opracowywane
w oparciu o podobne systemy „anti-avoidance” stosowane w niektórych państwach
UE. Przepisy te mają zastosowanie do osób fizycznych będących rezydentami
Jersey, uprawnionych do odsetek w spółkach mających siedzibę w Jersey (zarówno
bezpośrednio, jak i pośrednio). Te same zasady mają również zastosowanie do osób
fizycznych, będących rezydentami Jersey, posiadających udziały w spółkach
niebędących rezydentami Jersey, a mających zakład w Jersey.

5
Nie stosuje się przepisów dotyczących „domniemania podziału” ani „przypisu” do
osób fizycznych (udziałowców) niebędących rezydentami Jersey i do udziałowców
„korporacyjnych”, zarówno rezydentów, jak i nierezydentów. Udziałowcy
niebędący rezydentami Jersey powinni zgłaszać te udziały i podlegać
opodatkowaniu z tego tytułu w swoich krajach, zgodnie z prawem krajowym.
Włączenie się przez Jersey do programu wymiany informacji podatkowych
umożliwia partnerom umów TIEA otrzymanie pełnej informacji o inwestycjach
swoich podatników w Jersey w przypadku podejrzenia unikania opodatkowania.
Podatek należny od domniemanego podziału i przypisu jest zawsze podatkiem
osobistym wymierzonym osobie uprawnionej do dywidendy. Spółka nie ma
obowiązku pobierania podatków od dywidend, zarówno podzielonych, jak
i przypisanych. Spółka nie odpowiada również za zobowiązania podatkowe z tego
tytułu, które należne są od osoby fizycznej, będącej rezydentem Jersey.
Zgodnie z przepisami „anti-avoidance”, osoba fizyczna jest opodatkowana
proporcjonalnie do swojego udziału w niepodzielonym zysku spółki Jersey (albo
zysków zakładu spółki zagranicznej w Jersey), w której posiada udziały. Wielkość
zysku podlegającego opodatkowaniu na podstawie tych przepisów zależy od tego,
czy spółka jest spółką handlową (domniemany podział), czy inwestycyjną/prywatną
spółką usługową (przypis).
– firma handlowa – domniemany podział
Firma handlowa jest zdefiniowana w ustawie o podatku dochodowym Jersey
jako spółka prowadząca działalność handlową, która nie prowadzi, w znacznym
zakresie, innych rodzajów działalności. Przy określaniu charakteru spółki
rezydenta Jersey z zakładem spółki zagranicznej brane są pod uwagę wszystkie
formy działalności tej spółki, z uwzględnieniem działalności prowadzonej poza
granicami Jersey.
Zyski firmy handlowej są opodatkowane stawką 0% (z wyjątkiem dochodów
z wynajmu i zysków z nieruchomości deweloperskich, które są objęte stawką
20%).
Prywatny udziałowiec będący rezydentem Jersey objęty jest 20-procentową
stawką zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od domniemanego
podziału, jeżeli zostaną spełnione łącznie dwa warunki:

6
1) prywatny udziałowiec będący rezydentem Jersey jest właścicielem
(pośrednio lub bezpośrednio) więcej niż 2% udziałów w kapitale zwykłym
firmy handlowej będącej rezydentem Jersey lub spółki zagranicznej
posiadającej zakład w Jersey, oraz
2) firma ta dokonuje podziału mniej niż 60% swoich zysków (lub w przypadku
spółki zagranicznej posiadającej zakład w Jersey – zysków należących do
tego zakładu) w danym okresie rozliczeniowym.
W takim przypadku opodatkowaniu w Jersey podlega domniemany podział
otrzymany przez udziałowca będącego rezydentem Jersey w wysokości do 60%
zysków firmy handlowej. Do wysokości, w jakiej udziałowiec będący
rezydentem Jersey uczestniczy w podziale pozostałych 40% zysków, podlega
opodatkowaniu podatkiem od dochodów osobistych według stawki 20%.
Pozostałe 40% niepodzielonego zysku jest również uznawane jako podlegające
podziałowi i opodatkowaniu podatkiem dochodowym Jersey w wysokości 20%
np. w sytuacji, kiedy uprawniona do zysku osoba fizyczna będąca rezydentem
Jersey:
– sprzedaje swoje udziały w spółce,
– opuszcza Jersey lub
– umiera.
– prywatne
spółki usługowe/niehandlowe – przypis
Do osób fizycznych będących rezydentami Jersey posiadających udziały
w spółkach niehandlowych lub w prywatnych spółkach usługowych, mają
zastosowanie przepisy dotyczące „przypisów”.
Spółka niehandlowa nie jest zdefiniowana w prawie, ale uznaje się, iż jest to
spółka, której dochód jest uzyskiwany przede wszystkim z działalności
niehandlowej. Zyski takiej spółki są opodatkowane stawką 0%, o ile nie jest to
dochód z inwestycji w nieruchomości (który jest opodatkowany stawką 20%).
Prywatna spółka usługowa jest zdefiniowana jako taka, w której 25% lub więcej
zysków lub dochodów pochodzi ze świadczenia usług przez osoby fizyczne,
które posiadają udziały w tej spółce. Zyski prywatnych spółek usługowych są
opodatkowane stawką 0%, o ile nie osiągają one w Jersey dochodów
z inwestycji w nieruchomości, które są objęte stawką 20%.

7
Zyski spółek niehandlowych lub prywatnych spółek usługowych są
przypisywane w całości osobom fizycznym będącym rezydentami Jersey, które
posiadają, pośrednio lub bezpośrednio, więcej niż 2% udziałów tej spółce. Są
one objęte 20% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych, pobieranego
od udziałowców spółki będących rezydentami Jersey.
Aspekty transgraniczne
Przepisy dotyczące domniemanego podziału i przypisu mają zastosowanie do
niektórych udziałów i akcji posiadanych przez osoby fizyczne będące rezydentami
Jersey i wyłącznie w odniesieniu do akcji i udziałów posiadanych bezpośrednio lub
pośrednio w spółkach, które prowadzą działalność gospodarczą w Jersey poprzez
zakład. Nie mają one zastosowania w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca
akcjonariuszem lub udziałowcem spółki jest nierezydentem albo gdy spółka nie jest
rezydentem i nie ma zakładu w Jersey. Jeżeli osoba fizyczna będąca rezydentem
Jersey posiada udziały w takich spółkach zagranicznych, podatkowi dochodowemu
podlegają jedynie bieżące podziały zysków. Jednakże zyski takich spółek mogą
zostać opodatkowane u osoby do nich uprawnionej, będącej rezydentem Jersey, na
podstawie ogólnych przepisów dotyczących przeciwdziałania unikaniu
opodatkowania.
Jak długo zagraniczny udziałowiec, będący osobą fizyczną, posiada udziały lub
akcje w spółce Jersey, podatek nałożony na spółkę jest ostatecznym podatkiem
nakładanym w Jersey na zyski spółek. Wszelkie dochody, do jakich uprawnieni są
zagraniczni udziałowcy, mogą zostać opodatkowane na podstawie ich krajowego
ustawodawstwa.

IV. Krótka charakterystyka projektu Umowy
Projekt Umowy pomiędzy Polską a Jersey został przygotowany w oparciu
o wybrane postanowienia Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od
dochodu i majątku.
Podatki, których dotyczy Umowa
W przypadku Polski są to podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek
dochodowy od osób prawnych.
W przypadku Jersey: podatek dochodowy.

8